增值稅轉型前后設備購銷會計處理對比分析

  • 投稿圖諾
  • 更新時間2015-09-14
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呂 丹

(安順職業技術學院,貴州 安順 561000)

摘 要:增值稅轉型改革使設備購銷業務的相關會計處理發生了較大變化,需要會計人員在各項業務處理中依據相關法規理清業務處理的基本思路,確保會計處理正確無誤。在結合增值稅轉型改革的相關文件后,以實例方式對增值稅轉型前后設備購銷會計處理進行對比分析,達到理清設備相關增值稅會計處理問題的目的。

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關鍵詞 :增值稅轉型 設備購銷 會計處理

中圖分類號:F230 文獻標志碼:A 文章編號:1000-8772(2014)34-0105-02

收稿日期:2014-11-20

作者簡介:呂丹(1963-),女,漢,湖北武漢人,副教授,從事會計學研究。

一、問題的提出

設備是企業的固定資產,也是企業重要的資產,更是生產經營的重要手段。它對提高企業的生產能力,推動技術進步,提高企業經濟效益有著至關重要的作用。在具體業務處理中,會計人員對設備相關的增值稅問題多有疑惑,很多會計人員尚缺乏對增值稅轉型前后設備購銷會計處理變化的完整和清晰的認識。

理清設備相關增值稅會計處理,首先需要通讀稅法文件中相關條款,其次則需要將稅法文件中的條款置于企業業務實踐,根據業務發生的實際情況采取對應的會計處理方法。本文從企業會計業務處理的實際出發,以一般納稅人為背景,結合相關稅法文件,分別對購進設備、出售舊設備以及納稅申報涉及增值稅的會計處理做出實例分析,并對增值稅轉型改革前后的會計處理進行實例比較,以此理清設備相關增值稅會計處理問題。

二、購進設備增值稅會計處理

財政部、國家稅務總局頒發《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規定:

第一條 自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產發生的進項稅額(以下簡稱固定資產進項稅額),可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號,以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號,以下簡稱細則)的有關規定,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。

第二條 納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日,下同)實際發生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

以上條款中有兩個會計處理的重要轉折,其一是2009年1月1日的時間節點,其二是固定資產發生的進項稅額處理可從銷項稅額抵扣。以下即對這兩個轉折加以實例分析。

實例分析1:甲企業2009年3月,購進一臺生產用設備(不需安裝),增值稅專用發票價款300 000元,增值稅額51 000元,支付運費10 000元,運用取得增值合法抵扣憑證,以上價稅均以銀行存款支付。

可抵扣的增值稅進項稅額=51000+10000×7%=51 700(元)

設備入賬價值=300 000+10000×94%=309 300(元)

會計處理為:

借:固定資產 309 300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 700

貸:銀行存款 361 000

假如,該設備是在2009年1月份以前購入的,在原增值稅條例下,進項稅額是不能抵扣,其會計處理為:

借:固定資產 361 000

貸:銀行存款 361 000

三、出售舊設備增值稅會計處理

自1994年我國流轉稅制改革以來,財政部、國家稅務總局曾下發若干文件,對納稅人銷售已使用資產的增值稅政策不斷進行修改。截至目前,財政部、國家稅務總局共頒發了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號);《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號);《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第1號)等五個文件,所有稅法相關文件均體現不重復征稅的基本原理。

解讀增值稅轉型改革相關文件條款,對一般納稅人銷售使用過的固定資產征稅總結為如下五種情形:

情形一,銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅,即應納稅額=含稅銷售額/(1+17%)×17%。

情形二,2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按4%征收率減半征收增值稅,即應納稅額=銷售額×4%/2。

情形三,2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅,即應納稅額=銷售額×4%/2;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅,即:應納稅額=含稅銷售額/(1+17%)×17%。

情形四,納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

情形五,如果納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人,認定為一般納稅人后銷售該固定資產,可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

此外,納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅,即應納稅額=銷售額×4%/2。

以上五種情形,對一般納稅人銷售已使用的固定資產的會計核算起到重要作用。以下將用實例分析五種情形的會計處理。

實例分析三:天華公司為一般納稅人,適用增值稅稅率17%。2013年8月出售一臺于2009年7月購入,已使用4年的機器設備,原價為250 000元,折舊年限為10年,采用直線法計提折舊,凈殘值率為5%,出售價為200 000元(含增值稅)。

該案例對應上述情形一,相關會計處理如下:

①機器設備轉入清理

設備4年應計提折舊額=[250 000×[(1-5%)/10]×4]=95 000(元)

借:固定資產清理 155 000

累計折舊 95 000

貸:固定資產 250 000

②出售設備收到價款

出售時應交納增值稅=[200 000/(1+17%)]×17%=29059.82(元)

借:銀行存款 210 000

貸:固定資產清理 170940.18

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)29059.82

③結轉設備清理凈損益

借:固定資產清理 15940.18

貸:營業外收入 15940.18

實例分析四:承實例分析三,假設機器設備購入時間為2008年7月,該公司未納入擴大增值稅抵扣范圍試點,其他資料相同。

該案例對應上述情形二,相關會計處理如下:

①機器設備轉入清理

設備5年應計提折舊額=[250 000×[(1-5%)/10]×5]=118 750(元)

借:固定資產清理 131 250

累計折舊 118 750

貸:固定資產 250 000

②出售設備收到價款

出售時應交納增值稅=[200 000/(1+4%)]×4%/2=3846.15(元)

借:銀行存款 200 000

貸:固定資產清理196 153.85

應交稅費——未交增值稅3846.15

③結轉設備清理凈損益

借:固定資產清理 64 903.85

貸:營業外收入 64 903.85

④交納增值稅

借:應交稅費——未交增值稅 3846.15

貸:銀行存款3846.15

對情形三、情形四及情形五中,納稅人銷售自己使用過的機器設備,涉及按照適用稅率征收增值稅的,比照上述實例分析三進行相關涉稅會計處理;涉及按照4%征收率減半征收增值稅的,比照上述實例分析四進行相關涉稅會計處理。

四、出售舊設備如何填寫增值稅納稅申報表

對于一般納稅人銷售已使用過的固定資產,應分兩種情形填寫增值稅納稅申報表。

情形一:一般納稅人銷售自己使用過的機器設備,涉及按照4%征收率減半征收增值稅的填報。

實例分析五:承實例分析四,假設天華公司2013年8月份進項稅額100550元,銷項稅額為82550元(包括處置舊設備應納增值稅3846.15元),無上期留抵稅額等其他事項。

依照稅法,天華公司8月份期末留抵稅額應為100 550-(82550-3850)=14 153.85(元),而不是100 850-82 850=18 000(元)

填寫增值稅納稅申報表的方法:

(1)數據計算

按簡易征收辦法征稅貨物的銷售額=200 000÷(1+4%)=192 307.69(元)

按簡易征收辦法計算的應納稅額=192 307.69×4%=7692.30(元)

應納稅額減征額=7692.30÷2=3846.15(元)

(2)增值稅納稅申報表附表(一)的填寫

第10行第3列填寫192 307.69;第10行第4列填寫7692.30

(3)增值稅納稅申報表主表的填寫

第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”欄數據應填寫:192 307.69

第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”填寫:7692.30

第23欄“應納稅額減征額”填寫:3846.15

情形二:一般納稅人銷售自己使用過的機器設備,涉及按照適用稅率征收增值稅的填報。

實例分析六:承實例分析三,假設天華公司2013年8月份進項稅額100550元,8月出售一臺舊設備,價款為200 000元(含增值稅),并開具增值專用發票。無上期留抵稅額等其他事項。

填寫增值稅納稅申報表的方法:

(1)數據計算

按一般計稅方法征收辦法征稅貨物的銷售額=200 000÷(1+17%)=170 940 .17(元)

按一般計稅方法計算的應納稅額=170 940 .17×17%=29 059.82(元)

依照稅法,天華公司8月份期末留抵稅額應為100 850-29 059.82=71 790.18(元)

(2)增值稅納稅申報表附表(一)的填寫

第1行第1列填寫170 940 .17;第1行第2列填寫29059.82

(3)增值稅納稅申報表主表的填寫

第2欄“應稅稅貨物銷售額”欄數據應填寫:170 940 .17

第11欄“銷項稅額”填寫:29059.82

(責任編輯:陳麗敏)

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