淺談綜合保稅區稅收政策的應用

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  • 更新時間2019-01-31
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  綜合保稅區屬于一個特殊海關監管區域,主要目的就是保留征稅任務。早在1990年,我國在上海地區設置了第一個海關監管區域,并且前后設置了多個海關特殊監管區域。我國剛開始設置綜合保稅區主要作用就是,明確保稅區在境內外所具有的地理位置,借助保稅區所具有的優惠政策,特別是稅收優惠政策,積極吸引外來投資及人才,通過先進管理技術,增加我國出口外匯水平。但是,綜合保稅區在實際發展中的地位要遠遠高于法律地位,監管還存在一定缺失,工作經驗十分有限,進而造成綜合保稅區在運行中經常出現偷稅漏稅問題,加劇國家稅收流失問題。


  一、綜合保稅區稅收政策


  綜合保稅區所能夠享受到的稅收政策基本上全部參考港區稅收政策。按照我國綜合保稅區規章管理制度規定,產品由國外入境之后,必須進入到保稅港區,對境外產品征收進口環節海關代征稅及海關免征進口關稅。


  在我國稅務部門所頒布的稅收問題有關規章制度內明確規定,我國保稅港區在運營內,享受出口加工區稅收政策,也就是說國內產品在進入到綜合保稅區之后,完成產品退稅業務,綜合保稅區內國內產品并不需要繳納增值稅及消費稅。


  簡而言之,綜合保稅區僅僅對于三個稅種減免,分別為關稅、消費稅及增值稅,剩下稅種并不享受綜合保稅區優惠減免稅收。


  二、保稅物流應用


  保稅物流主要表示在海關監管之下,產品或者是商品在特殊地區內完成物流配送及中轉任務,部分情況下還需要對產品貨物進行儲存,任何產品在進出口過程中,全面都處于保稅狀態之下。就以保稅物流流程來說,供貨商將自身產品運輸到綜合保稅區內,供貨商對產品進行出口報關,產品可以在保稅區內獲取產品所能夠享受到的退稅單據,境外采購中心通過美金方式采購產品,采購中心在對產品初步簡單包裝,通過混合包裝形式,采購中心會將產品向境外出口,并且向海關部門報備備案,報關產品數目可以與出口報關貨物數目之間存在一定差別,產品直接向不同國家發送,進而達到境外客戶手內。


  保稅物流在實際應用內,最為顯著優勢就是可以有效降低企業運營成本,縮短產品運輸時間,降低產品出口成本。產品進區被看作為產品出口,采購方在采購產品內,并不需要提前支付產品增值稅。綜合保稅區可以將不同供應商所儲存到的產品進行混合包裝處理,進而對產品資源進行有效整合,進而幫助供應商降低自身運營成本,具體情況如表所示。


  三、保稅加工應用


  本文在對保稅加工應用分析研究內,以增值稅作為研究案例。保稅加工主要表示產品加工企業,將產品加工所需要的原材料或者是半成品,從國外臨時對產品進口,在這種過程中產品加工企業并不需要繳納關稅,并且進口環節稅種也可以有效避免,產品從國內出口之后,進入到綜合保稅區進行退稅。該部分產品在運輸到綜合保稅區之后,需要將產品成品或者是半成品再次進行處理加工,然后在將產品出口。保稅加工主要可以分為兩種類別,分別為進料加工及來料加工。


  1.進料加工業務


  進料加工業務在落實過程中,主要包含四個主題,分別為原材料供貨商、產品制造商、產品采購方、綜合保稅區。


  原材料供貨商所應用到的原材料主要從兩個途徑獲取,分別為境外采購方及境內產品供應商。假設,境內原材料供應商所具有的原材料并不需進入到綜合保稅區內,境內產品制造商直接將原材料從原材料供應商內采購,該原材料采購也就是境內原材料采購任務。出口退稅率與增值稅征稅率二者存在差別,出口退稅率稅率為13%,增值稅稅率為17%,進而境內原材料進項稅在無法抵扣之后,出口企業所需要承受的稅率比例就會較高,進而提升自身運營成本,無法有效降低自身運營經濟成本。


  例一:假設某產品出口價格為600美元,原材料保稅進口單位價格為200美元,境內原材料在采購過程中并不需要繳納保稅,進而境內原材料采購價格僅僅為100美元,13%為出口退稅稅率,17%為增值稅出口征稅。


  原材料供貨商在產品當期繳納中,并不需要交納增值稅款,進而無法享受免征,稅額得不到抵扣,抵扣稅額在計算內,產品出口銷售數額減去原材料進口數額,計算結果減去征退稅率差值,最終計算結果為16,出口企業運營成本為16美元。


  相反,假設國內原材料供應商將自身產品原材料運輸到綜合保稅區內之后,境內產品制造商在將原材料從綜合保稅區內進行采購,將自身采購的原材料看做海外采購。在這種情況下,產品制造商運營成本就可以有效降低。


  例二:假設原材料出口價格為600美元,原材料保稅進口價格為200美元,境內制造商要是從綜合保稅區采購自身所需要的原材料,進而并不需要繳納稅款價格為100美元,13%為出口退稅率,17%為增值稅出口征稅稅率。


  制造商原材料采購過程中,就需要交納免征及抵扣稅額。免征及抵扣稅額在計算中,通過出口銷售額減去原材料減免進口金額,計算結果乘以征退稅率差值,最終計算結果為12,原材料出口企業運營成本為12美元。這兩種原材料征收相比較,產品制造商自身運營成本降低了三分之一左右。


  2.進料加工業務


  進料加工業務在開展內,境內產品制造商原材料是否進入到綜合保稅區內,產品制造商經濟運營成本就會造成到顯著影響。


  假設,境內原材料供應商在銷售原材料產品內,并不進入到綜合保稅區內,自行完成原材料銷售,境內制造商也直接從境內原材料供應商內采購原材料,這種原材料采購方式就屬于典型境內采購。境內原材料在采購內,原材料供應商在采購原材料內,必須繳納增值稅款,同時境內制造商在采購原材料內,所繳納的進項稅額無法享受退稅優惠政策,制造商所繳納的增值稅就需要記錄在產品生產經濟成本內,造成原材料制造商需要承擔額外成本,加劇制造商運營成本。


  例三:假設境內原材料在采購過程中,稅款數額為100美元,原材料保稅進口價格為400美元,原材料出口價格為600美元,13%為產品退稅率,17%為產品增值稅率,境內產品所繳納的進項稅額無法享受退稅優惠,繼而轉變為自身運營成本,自身運營成本為17元。


  相反,假設,境內原材料供貨商所具有的原材料通過綜合保稅區進行銷售,境內制造商直接從綜合保稅區內采購原材料產品,所采購的原材料看做為海外原材料。來料加工貿易在落實內,制造商并不需要繳納進項稅額,進口料件可以享受到國家優惠政策,進而企業運營成本可以有效降低。


  四、結論


  由此可知,我國綜合保稅區在實際應用過程中,可以幫助制造商家降低自身運營成本,享受更多優惠免稅政策,并且對稅種再次加工。按照綜合保稅區所具有的功能作用,屬于一種虛擬口岸。所以,綜合保稅區在實際運行內,最為主要的作用還是保稅加工及保稅物流,幫助企業享受多優惠政策,提升自身在市場內競爭力。

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