風險導向的小微企業內部控制體系構建

  • 投稿念瀟
  • 更新時間2017-11-04
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小微企業是中國經濟發展的活力源泉,是大眾創業政策的落實體現。依據國統字〔2011〕75 號《國家統計局關于印發統計上大中小微型企業劃分辦法的通知》對企業劃分標準,小微企業包括小型企業、微型企業,具體小型企業指“從業人員10 人及以上,100以下;且營業收入50萬元及以上,1000萬元以下的為小型企業”。微型企業指未達到小型企業從業人數或營業收入的企業。小微企業普遍缺乏資金積累、缺乏技術人才,小微企業內部控制體系不完善,導致小微企業風險偏高,若風險處理不及時、不徹底、不完善,將阻礙小微企業發展,甚至會影響小微企業生存發展。

一、小微企業內部控制現狀近年來小微企業發展勢頭良好,成為中國經濟發展的堅實基礎。為了支持小微企業發展,政府已經出臺了一系列支持小微企業的政策,如《關于大力推進大眾創業萬眾創新若干政策措施的意見》、《關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》等等,但是2017年中小企業尤其是小微企業經營困境將不會得到根本改善。小微企業目前面臨困境主要體現是:宏觀經濟下行壓力加大,企業外部環境存在劣勢;創業環境不完善,小微企業創業環境有待提高;發展資金短缺,融資困難;專業人員缺乏,難以吸引優秀人才等。小微企業內部控制存在不同程度的缺陷,小微企業管理層對內部控制普遍不重視;企業沒有專門的內部控制部門,缺乏專職的內部控制專業人員;缺乏規范的內部控制制度;中高層管理者身兼數職,職責分工不清晰,職責分離不明確;人力資源管理不系統,員工缺乏長遠規劃;財務控制不規范,財務制度執行不嚴格等。小微企業中的內部控制存在很多問題,使得內部控制不能發揮其作用,使得小微企業的財務報告的可靠性、經營的效率和效果、對法律法規的遵守都難于保障,導致小微企業的經營風險加大。

二、小微企業風險導向的內部控制體系構建對小微企業來講,要完全按照《企業內部控制基本規范》來構建內部控制體系不現實,就小微企業的現狀來講,需要解決的問題就是整體考慮內部控制的各子系統的關系,結合風險管理的過程,構建內部控制體系,以減少風險發生。

(一)風險導向的內部控制體系見圖1。整個小微企業的內部控制都全部在全面風險管理過程中包含,不留一點空白,內部控制的決策建立在全面風險管理理念之下,內部控制的每一個子系統均在風險管理過程中監控下,每一個子系統的工作都要經歷全面風險管理過程。內部控制系統的子系統并沒有依照傳統的控制五要素而設計子系統,而是依照企業管理的主要職能進行分類。企業管理的主要職能財務會計職能、人力資源職能、生產運營職能、市場銷售職能。圖1風險導向的小微企業內部控制體系框架由企業內部控制管理委員會或內部控制領導小組對控制進行審核、認可后方可執行,控制執行過程中,內部控制管理委員會定期進行檢查,對重大風險可以緊急叫停控制措施。(二)風險導向內部控制管理1.風險導向的內部控制之風險控制程序圖2 風險控制程序從圖2中可以看出,基于風險導向的小微企業內部控制體系是一個動態循環的過程,其風險識別、風險衡量、風險處理等緊緊圍繞著內部控制目標運轉,沒有絕對的起點與終點。整個運轉均在企業內部控制策略掌握之下,由企業組織中的內部控制管理委員會或內部控制領導小組作組織保證。

圖3 風險衡量等級圖風險導向的內部控制是在內部控制目標的指導下,以內部控制管理團隊為主,定期對企業各種風險分析,形成風險導向的內部控制報告。風險控制過程中最難于準確把握的就是風險衡量。可以將風險發生概率預先分析表示為很小、中等、較大,風險若發生,可能導致的損失預先表示為重大損失、中等損失和輕度損失,風險發生概率及風險發生損失都是定性衡量,與企業實力及企業對風險的態度直接相關。在圖3 所示的風險衡量等級圖的坐標系中對風險進行定位,定性反映風險量的大小。企業應該根據風險在風險衡量等級圖中位置的不同,進而采取不同的管理策略。

2. 風險導向的內部控制之風險處理策略在企業管理資源有限的情況下,小微企業不可能也沒有必要關注影響企業的所有風險,小微企業內部管理團隊在對風險識別、衡量后,從圖3 中可以看出,應對位于風險衡量等級圖33區域的風險進行重點控制,而對位于風險衡量等級圖11區域的風險可以忽視。例如對位于風險衡量等級圖31區域的風險應密切關注,防范風險的發生;對位于風險衡量等級圖13區域的風險應制定詳細的全面控制計劃。三、內部控制體系設計實例根據上述分析,下面以公司為例進行具體分析說明。

(一)企業簡介南京某通信科技有限公司2011年成立,主要經營業務通信設備研發、銷售、安裝、技術服務,網絡設備研發、銷售、安裝、技術服務,信息系統集成服務等。公司由兩名自然人創建,2016年末員工11人,2016營業收入566萬元,依據企業分類標準,屬于小型軟件和信息技術服務業。企業的財務會計、人力資源職能由總經理直接管理,生產運營職能(本企業稱為技術服務組)、市場營銷職能由副總經理管理,見圖4。

圖4公司組織機構圖(二)公司內部控制現狀1.控制環境薄弱公司沒有規范的公司治理機構,在公司內部沒有董事會或監事會結構或人員,相應的權力都在公司總經理的手中;公司沒有專門的部門或人員進行內部控制;公司財務與會計職責沒有分離;管理層沒有細化,沒有中低層管理人員,經理層直接管到底。2.風險意識不強公司管理者與員工風險防范意識不強;規章制度也不全面,公司對規定制度的執行嚴格不夠,人情管理存在;公司對風險的態度主要依靠總經理的個人經驗和判斷,沒有專門的人員收集風險信息、衡量風險,更談不上對風險提前防范措施。3.缺乏適當的控制活動公司沒有設置專門的內控機構或人員,沒有內部審計人員,更談不上內部控制系統;公司沒有設置重要的控制點,例如公司的日常資金管理、日常財務賬冊均由一人完成,總經理只是象征性審查簽字,公司的采購及貨物使用職責未分離,均是技術服務部人員操作。(三)公司風險導向的內部控制體系設計下文將依照風險導向的內部控制體系,構建南京某通信科技有限公司的內控體系。1.控制環境(1)建立內部控制管理委員會。公司比較小,不建立獨立設置的內部控制組織,但是應該設置非常設性管理機構,設置內部控制管理委員會,人員由總經理、副總經理、四位職能組的組長組成,采用月度會議或重大事項會議商議制度,會議形成的重大決議以公司會議紀要等形式,向公司員工公布。(2)建立風險導向的內部控制企業文化。公司總經理要在公司全體員工會議上經常宣講風險導向的內部控制意識,公司對可能的風險要有意識去預防,形成公司風險內部控制措施,對風險常抓不懈。通過公司網站或宣傳欄建立風險導向的內部控制管理專欄,建立內部控制文化宣傳培訓,關注行業政策、規章制度等規定,普及風險及內部控制知識,總結內部控制經驗等。2.風險導向的內部控制管理(1)風險識別。采用頭腦風暴法對公司風險進行識別、衡量。公司成立僅僅6年時間,還處于創業期,且公司屬于技術發展很迅速的小型軟件和信息技術服務業,企業生存空間較小,存在經營風險;公司組織結構不健全,管理者風險管理意識淡漠,公司內部控制制度缺乏,存在管理風險;現階段公司服務的主要客戶是區縣電力公司小型變電站,但是國家電網正在進行改革,招投標權限向省市一級集中,而該公司因規模小、資金少,招投標資質審查要求越來越高,使得公司面臨提高其注冊資金資質、公司各種技術服務證書資質的提升問題,公司面臨資金風險等。(2)風險衡量。公司面臨的風險主要是經營風險、管理風險、資金風險,現將三種風險依照圖3風險衡量等級圖分析。

公司是新創立的小型企業,且公司也沒有獨立受保護的技術專利,公司的經營風險發生概率較大;公司總經理創業之前是其它一家中型公司的技術副總,沒有全面管理過公司,公司副總經理與總經理工作經歷類似,公司的管理風險發生概率較大;針對資金風險,目前公司經營狀態良好,開戶行中國銀行有意向提供公司低息長期貸款,資金風險發生概率中等。

風險若發生風險損失大小是相對于公司的損失承受情況決定的,公司是小型企業,為自然人投資的有限責任公司,風險損失承受能力較小。經營風險損失劃分為重大損失,管理風險損失劃分為中等損失,資金風險損失劃分為重大損失。三種風險位于風險衡量等級圖不同的位置,經營風險居于33位置,管理風險居于32位置,資金風險居于23位置。

3.風險導向的內部控制之風險處理策略(1)完善內部控制各項制度。企業要逐步從人治向制度管理轉移,形成完善一系列內部控制制度,比如關鍵控制點的制度一定要完善,如:公司財務相關制度、公司采購制度、公司招聘等人事制度、公司重大投資決策制度等等。只有制度完善,才能從制度上防范權責分離,防范內部人治。(2)踐行內部控制措施實施、評價及反饋體系。經識別衡量過的公司風險,應由內部控制管理委員會設計內部控制措施,評價內部控制措施是否有效、是否能防止、發現或糾正相關風險;內部控制執行是否有效,各個關鍵控制點是否已經考慮;員工是否遵守內部控制制度,是否嚴格執行內部控制措施;內部控制人員是否將控制狀況反饋至內部控制管理委員會;內部控制委員會定期對內部控制體系進行完善。

(3)加強內部溝通。《企業內部控制基本規范》明確企業外部風險因素及內部風險因素29條之多,但是小型企業沒有很多人力去關注企業如此繁多的風險影響因素,唯有關注重點,關注與行業直接相關的風險信息等,就要求企業人員之間加強內部溝通,快速將個人關注的信息點擴散到公司內部,利用晨會、郵件、例會等形式,迅速溝通,有效溝通,確保重要信息點不被隱藏。同時,小微企業也應多利用產業集群、或行業協會、或小微企業孵化基地的公共信息平臺篩選風險信息,加快內部學習與溝通。總之,小微企業應建立風險導向的企業內部控制體系,將風險管理與內部控制體系相結合,融合企業各項管理職能,發揮小微企業機動靈活的機制,在國家鼓勵創業創新大背景下揚帆前進。

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